El passat 30 d’agost de 2017 es va aprovar el model 232 de declaració informativa d’operacions vinculades i d’operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals realitzades els exercicis iniciats a partir de 1 de gener de 2016. La presentació del mateix es realitzarà obligatòriament per via electrònica.

El citat model 232 substitueix al quadre d’informació que contenia el model 200 de declaració de l’Impost sobre Societats, relatiu a l’obligació d’informar sobre determinades operacions realitzades amb persones o entitats vinculades. Així mateix, en el mateix model es necessitaran informar sobre determinades operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals, que tradicionalment també s’havien d’incloure a la declaració de l’Impost sobre Societats.

El model 232 haurà de presentar-se el mes següent als deu mesos posteriors a la conclusió del període impositiu al que es refereix la informació a subministrar, és a dir normalment el mes de novembre. No obstant això, per als períodes impositius iniciats el 2016 i que finalitzen abans del 31 de desembre de 2016, és a dir exercicis no naturals o inferiors al normal, el termini de presentació serà del dia 1 al 30 de novembre de 2017.

Cal tenir present que la obligació de documentar les operacions vinculades és una obligació diferent e independent a la obligació d’informació que comporta la presentació del model exposat.

Les principals característiques d’aquest model són les següents:

1. Estaran obligats a presentar aquest model:
   1. els contribuents de l’Impost sobre Societats,
   2. els de l’Impost sobre la Renda de no Residents que actuïn mitjançant establiment permanent,
   3. així com les entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència al territori espanyol,
2. Caldrà declarar les següents operacions amb persones o entitats vinculades:
   1. Operacions realitzades amb la mateixa persona o entitat vinculada sempre que l’import de la contraprestació del conjunt d’operacions en el període impositiu superi els 250.000€, d’acord al valor de mercat.
   2. Operacions específiques, sempre que l’import conjunt de cadascuna d’aquest tipus d’operacions en el període impositiu superi els 100.000€. A aquests efectes, tenen la consideració d’operacions específiques:
      • Les realitzades per contribuents de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, en el desenvolupament d’una activitat econòmica, a la qual sigui aplicable el mètode d’estimació objectiva amb entitats en què aquells o els seus cònjuges, ascendents o descendents, de manera individual o conjuntament entre tots ells, tinguin un percentatge igual o superior al 25 per cent del capital social o dels fons propis.
      • Les operacions de transmissió de negocis
      • Les operacions de transmissió de valors o participacions representatius de la participació en els fons propis de qualsevol tipus d’entitats no admeses a negociació en algun dels mercats regulats de valors, o que estiguin admesos a negociació en mercats regulats situats en països o territoris qualificats com a paradisos fiscals.
      • Les operacions de transmissió d’immobles.
      • Les operacions sobre actius intangibles.
3. No obstant, no serà obligatori complimentar la informació d’operacions amb persones o entitats vinculades respecte les següents operacions:
   1. Operacions realitzades entre entitats que s’integrin en un mateix grup de consolidació fiscal
   2. Operacions realitzades amb els seus membres o amb altres entitats integrants d’un mateix grup de consolidació fiscal per les agrupacions d’interès econòmic (AIE) i les unions temporals d’empreses (UTE)
   3. Les operacions realitzades en l’àmbit d’ofertes públiques de venda o d’adquisició de valors.
4. Amb independència de l’import de la contraprestació del conjunt de les operacions realitzades amb la mateixa persona entitat vinculada, existirà sempre l’obligació de complimentar el model 232, respecte les operacions del mateix tipus (la declaració ja determina la classificació dels tipus d’operacions, per exemple: adquisicions/transmissions de béns tangibles, constitució préstecs, serveis entre persones, etc.) que alhora usin el mateix mètode de valoració, sempre que l’import conjunt d’aquestes operacions en el període impositiu sigui superior al 50% de la xifra de negocis de l’entitat.
5. Existeixen determinades operacions, respectes les que no existirà límit mínim per declarar-les, en concret:
   1. Les operacions amb persones o entitats vinculades en cas d’aplicació de les reduccions de rendes procedents de determinats actius intangibles, com serien les rendes procedents de la cessió del dret d’ús o d’explotació de patents, dibuixos o models, plànols, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, i sempre que es compleixin determinats requisits
   2. així com per operacions o situacions relacionades amb paradisos fiscals
6. Caldrà separar les operacions d’ingrés o pagament, sense que es puguin efectuar compensacions entre elles encara que corresponguin al mateix concepte. S’hauran de declarar les operacions per persones o entitat vinculada que agrupin un determinat tipus d’operació, sempre que s’hagi emprat el mateix mètode de valoració, caldrà incloure en registres diferents les operacions del mateix tipus però que usin mètodes de valoració diferents. Els imports no inclouran el IVA en el seu cas.
7. A efectes d’aquesta declaració, es consideraran persones o entitats vinculades les següents:
   1. Una entitat i els seus socis o partícips.
   2. Una entitat i els seus consellers o administradors, excepte en el corresponent a la retribució per l’exercici de les seves funcions.
   3. Una entitat i els cònjuges o persones unides per relacions de parentesc, en línia directa o colateral, per consanguinitat o afinitat fins al tercer grau dels socis o partícips, consellers o administradors.
   4. Dues entitats que pertanyen a un grup.
   5. Una entitat i els consellers o administradors d’una altra entitat, quan les dues entitats pertanyin a un grup.
   6. Una entitat i una altra entitat participada per la primera indirectament en, almenys, el 25 per cent del capital social o dels fons propis.
   7. Dues entitats en les quals els mateixos socis, partícips, o persones unides per relacions de parentesc, en línia directa o colateral, per consanguinitat o afinitat fins al tercer grau, participen, directa o indirectament, en, almenys, el 25% del capital social o els fons propis.
   8. Una entitat resident a territori espanyol i els seus establiments permanents a l’estranger.

En els supòsits en què la vinculació es defineixi en funció de la relació dels socis o partícips amb l’entitat, la participació ha de ser igual o superior al 25 per cent. La menció als administradors inclourà els de dret i els de fet.

Existeix un grup quan una entitat ostenta o pot ostentar el control d’una altra o altres segons els criteris establerts a l’article 42 del Codi de Comerç, amb independència de la seva residència i de l’obligació de formular comptes anuals consolidats.