CAT · ESP

Declaració informativa d’operacions vinculades: Novembre

Per norma general durant el mes de novembre s’ha de presentar electrònicament el model 232 de declaració informativa d’operacions vinculades i d’operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals realitzades durant l’exercici anterior.

El citat model 232 substitueix al quadre d’informació que contenia el model 200 de declaració de l’Impost sobre Societats, relatiu a l’obligació d’informar sobre determinades operacions realitzades amb persones o entitats vinculades. Així mateix, en el mateix model es necessitaran informar sobre determinades operacions i situacions relacionades amb països o territoris qualificats com a paradisos fiscals, que tradicionalment també s’havien d’incloure a la declaració de l’Impost sobre Societats.

El model 232 haurà de presentar-se el mes següent als deu mesos posteriors a la conclusió del període impositiu al que es refereix la informació a subministrar, és a dir normalment el mes de novembre.

Cal tenir present que la obligació de documentar les operacions vinculades és una obligació diferent e independent a la obligació d’informació que comporta la presentació del model exposat.

Les principals característiques d’aquest model són les següents:

  1. Estaran obligats a presentar aquest model:
    1. els contribuents de l’Impost sobre Societats,
    2. els de l’Impost sobre la Renda de no Residents que actuïn mitjançant establiment permanent,
    3. així com les entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència al territori espanyol,
  2. Caldrà declarar les següents operacions amb persones o entitats vinculades:
    1. Operacions realitzades amb la mateixa persona o entitat vinculada sempre que l’import de la contraprestació del conjunt d’operacions en el període impositiu superi els 250.000€, d’acord al valor de mercat.
    2. Operacions específiques, sempre que l’import conjunt de cadascuna d’aquest tipus d’operacions en el període impositiu superi els 100.000€. A aquests efectes, tenen la consideració d’operacions específiques:
      • Les realitzades per contribuents de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, en el desenvolupament d’una activitat econòmica, a la qual sigui aplicable el mètode d’estimació objectiva amb entitats en què aquells o els seus cònjuges, ascendents o descendents, de manera individual o conjuntament entre tots ells, tinguin un percentatge igual o superior al 25 per cent del capital social o dels fons propis.
      • Les operacions de transmissió de negocis
      • Les operacions de transmissió de valors o participacions representatius de la participació en els fons propis de qualsevol tipus d’entitats no admeses a negociació en algun dels mercats regulats de valors, o que estiguin admesos a negociació en mercats regulats situats en països o territoris qualificats com a paradisos fiscals.
      • Les operacions de transmissió d’immobles.
      • Les operacions sobre actius intangibles.
  3. No obstant, no serà obligatori complimentar la informació d’operacions amb persones o entitats vinculades respecte les següents operacions:
    1. Operacions realitzades entre entitats que s’integrin en un mateix grup de consolidació fiscal
    2. Operacions realitzades amb els seus membres o amb altres entitats integrants d’un mateix grup de consolidació fiscal per les agrupacions d’interès econòmic (AIE) i les unions temporals d’empreses (UTE)
    3. Les operacions realitzades en l’àmbit d’ofertes públiques de venda o d’adquisició de valors.
  4. Amb independència de l’import de la contraprestació del conjunt de les operacions realitzades amb la mateixa persona entitat vinculada, existirà sempre l’obligació de complimentar el model 232, respecte les operacions del mateix tipus (la declaració ja determina la classificació dels tipus d’operacions, per exemple: adquisicions/transmissions de béns tangibles, constitució préstecs, serveis entre persones, etc.) que alhora usin el mateix mètode de valoració, sempre que l’import conjunt d’aquestes operacions en el període impositiu sigui superior al 50% de la xifra de negocis de l’entitat.
  5. Existeixen determinades operacions, respectes les que no existirà límit mínim per declarar-les, en concret:
    1. Les operacions amb persones o entitats vinculades en cas d’aplicació de les reduccions de rendes procedents de determinats actius intangibles, com serien les rendes procedents de la cessió del dret d’ús o d’explotació de patents, dibuixos o models, plànols, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, i sempre que es compleixin determinats requisits
    2. així com per operacions o situacions relacionades amb paradisos fiscals
  6. Caldrà separar les operacions d’ingrés o pagament, sense que es puguin efectuar compensacions entre elles encara que corresponguin al mateix concepte. S’hauran de declarar les operacions per persones o entitat vinculada que agrupin un determinat tipus d’operació, sempre que s’hagi emprat el mateix mètode de valoració, caldrà incloure en registres diferents les operacions del mateix tipus però que usin mètodes de valoració diferents. Els imports no inclouran el IVA en el seu cas.
  7. A efectes d’aquesta declaració, es consideraran persones o entitats vinculades les següents:
    1. Una entitat i els seus socis o partícips.
    2. Una entitat i els seus consellers o administradors, excepte en el corresponent a la retribució per l’exercici de les seves funcions.
    3. Una entitat i els cònjuges o persones unides per relacions de parentesc, en línia directa o colateral, per consanguinitat o afinitat fins al tercer grau dels socis o partícips, consellers o administradors.
    4. Dues entitats que pertanyen a un grup.
    5. Una entitat i els consellers o administradors d’una altra entitat, quan les dues entitats pertanyin a un grup.
    6. Una entitat i una altra entitat participada per la primera indirectament en, almenys, el 25 per cent del capital social o dels fons propis.
    7. Dues entitats en les quals els mateixos socis, partícips, o persones unides per relacions de parentesc, en línia directa o colateral, per consanguinitat o afinitat fins al tercer grau, participen, directa o indirectament, en, almenys, el 25% del capital social o els fons propis.
    8. Una entitat resident a territori espanyol i els seus establiments permanents a l’estranger.

En els supòsits en què la vinculació es defineixi en funció de la relació dels socis o partícips amb l’entitat, la participació ha de ser igual o superior al 25 per cent. La menció als administradors inclourà els de dret i els de fet.

Existeix un grup quan una entitat ostenta o pot ostentar el control d’una altra o altres segons els criteris establerts a l’article 42 del Codi de Comerç, amb independència de la seva residència i de l’obligació de formular comptes anuals consolidats.

L’incompliment d’aquesta obligació comporta l’aplicació d’un règim sancionador explicat en un post anterior.

Ajuts, bonificacions i incentius a l’emprenedor.

Existeixen diversos ajuts a totes aquelles persones que desitgin iniciar un projecte empresarial. En podríem destacar, entre d’altres, els següents:

  • Reduccions i bonificacions en les cotitzacions a la Seguretat Social en el Règim Especial de Treballadors Autònoms. La quota per contingències comunes, inclosa la incapacitat temporal, dels treballadors per compte propi o autònoms que causin alta inicial o que no haguessin estat en situació d’alta en els 2 anys immediatament anteriors, a comptar de la data d’efectes de l’alta, en el RETA, consistirà en una quota única mensual de 60€, que comprendrà tant les contingències comunes com les contingències professionals, quedant aquests treballadors exempts de cotitzar per cessament d’activitat i per formació professional. Veure post “Bonificacions cotització Seguretat Social nous autònoms”
  • Capitalització de les prestacions per desocupació per fomentar el treball autònom. Els beneficiaris de prestacions per atur de nivell contributiu, que pretenguin constituir-se com treballadors autònoms, podran capitalitzar la seva prestació a aquest efecte.
    L’abonament de la prestació es realitzarà d’una sola vegada per l’import que correspongui a la inversió necessària per al desenvolupament de l’activitat per compte propi, inclòs l’import de les càrregues tributàries per a l’inici de l’activitat, o bé, l’entitat gestora podrà abonar mensualment l’import de la prestació per desocupació de nivell contributiu per subvencionar la cotització del treballador a la Seguretat Social.
  • Compatibilització de la percepció de la prestació per desocupació amb el treball per compte propi. Els titulars del dret a la prestació per atur de nivell contributiu, per haver cessat amb caràcter total i definitiu la seva activitat laboral, que causin alta com a treballadors per compte propi en algun dels règims de Seguretat Social, podran compatibilitzar la percepció mensual de la prestació que els correspongui amb el treball autònom, per un màxim de 270 dies o pel temps inferior pendent de percebre, sempre que se sol·liciti a l’entitat gestora en el termini de 15 dies a comptar de la data d’inici de l’activitat per compte propi , sense perjudici que el dret a la compatibilitat de la prestació tingui efecte des de la data d’inici de tal activitat. Transcorregut el termini de 15 dies el treballador no podrà acollir-se a aquesta compatibilitat.

Si ho deitgen poden contactat amb Contem assessors per valorar la seva situació particular i veure quina és l’opció més recomanable en cada cas per facilitar l’inici de la nova activitat.

Impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques

El passat 12 de maig de 2017 es va aprovar l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques. Aquest impost va ser recorregut pel Govern central el mateix 2017, però per mitjà de la sentència publicada el passat 26 de març de 2019, el Tribunal Constitucional va declarar l’impost constitucional i adequat al marc legal vigent, i va desestimar el recurs presentat. Així mateix, tenint en compte que el tribut ja s’ha meritat per als exercicis 2017, 2018 i 2019, el Govern de la Generalitat ha considerat urgent i necessari realitzar algunes modificacions al text normatiu, on destaca la regulació del termini de presentació de l’autoliquidació de l’impost, que s’estableix de l’1 al 30 de juny de cada any, amb l’excepció dels tres anys ja meritats (2017, 2018 i 2019), que s’hauran de liquidar, de manera extraordinària, entre l’1 d’octubre i el 30 de novembre d’enguany.

L’exposició de motius de la llei que aprova i regula aquest impost ja ens indica quin és l’esperit del mateix, ja que en concret diu: “L’impost sobre actius no productius de les persones jurídiques té també l’objectiu de reduir les pràctiques actuals d’evasió i elusió fiscal, que consisteixen a traslladar patrimoni personal a estructures societàries per a ocultar veritables titularitats i, per tant, capacitats econòmiques. La destinació a usos privats dels actius la titularitat dels quals es formalitza a nom de persones jurídiques i que no estan afectes a activitats productives és una pràctica elusiva i insolidària que genera pèrdua de recaptació, greus iniquitats horitzontals i verticals i una pèrdua d’eficiència econòmica. Per tant, els poders públics tenen l’obligació d’eliminar els estímuls a aquesta mena de pràctiques.

Les principals característiques d’aquest nou impost són les següents:

Fet imposable. la tinença del subjecte passiu, en la data de la meritació de l’impost, dels actius següents, sempre que no siguin productius i estiguin situats a Catalunya, en concret: béns immobles, vehicles de motor amb una potència igual o superior a dos-cents cavalls, embarcacions de lleure, aeronaus, objectes d’art i antiguitats amb un valor superior al que estableix la Llei del patrimoni històric, joies.

Concepte d’actius no productius. Es consideren actius no productius als anteriors en els següents casos:

  1. Si se cedeixen de manera gratuïta als propietaris, socis i partícips del subjecte passiu o a persones vinculades a aquests, directament o per mitjà d’entitats participades per qualsevol d’ells, i que els destinen totalment o parcialment a l’ús propi o a l’aprofitament privat, tret que utilitzar-los constitueixi rendiment en espècie, d’acord amb el que disposa la normativa de l’impost sobre la renda de les persones físiques. En el cas que el bé sigui utilitzat parcialment per a finalitats particulars, es considera actiu no productiu només la part o proporció que es destina a aquestes finalitats.
  2. Si se’n cedeix l’ús, mitjançant preu, als propietaris, socis i partícips del subjecte passiu o a persones físiques vinculades a aquests, o a entitats participades per qualsevol d’ells, per a ésser destinats totalment o parcialment a usos o aprofitaments privats, llevat que els propietaris, socis, partícips o persones vinculades satisfacin per a la cessió del bé el preu de mercat, treballin de manera efectiva a la societat i percebin per això una retribució d’import superior al preu de cessió. Es consideren actius productius els que són arrendats a preu de mercat als propietaris, socis i partícips o a persones vinculades a aquests, o a entitats participades per qualsevol d’ells, i són destinats a l’exercici d’una activitat econòmica.
  3. Si no estan afectes a cap activitat econòmica o de servei públic. Són actius afectes a una activitat econòmica els que, com a factor o mitjà de producció, s’utilitzen en l’explotació de l’activitat econòmica del subjecte passiu. Als efectes de lo disposat en aquesta lletra, no es consideren béns no productius els que tenen un preu d’adquisició que no supera l’import dels beneficis no distribuïts obtinguts per l’entitat, sempre que provinguin del desenvolupament d’activitats econòmiques, amb el límit de l’import dels beneficis obtinguts tant en el mateix any com en els últims deu anys anteriors

Subjecte passius. Els contribuents d’aquest impost seran les persones jurídiques i les entitats que, sense tenir personalitat jurídica, constitueixen una unitat econòmica o patrimoni separat susceptible d’imposició, definides com a obligats tributaris per la normativa tributària general que tinguin els actius enumerats en situació d’improductivitat segons tot lo exposat.

Base imposable. La base sobre la que es calcularà la quota a pagar serà la suma dels valors dels actius no productius indicats

Quota íntegra. La quota tributària es determina per aplicació a la base imposable de l’escala següent:

Base

imposable fins a

Quota íntegra Resta base

 imposable fins a

Tipus aplicable
0,00€ 0,00€ 167.129,45€ 0,210%
167.129,45€ 350,97€ 167.123,43€ 0,315%
334.252,88€ 877,41€ 334.246,87€ 0,525%
668.499,75€ 2.632,21€ 668.500,00€ 0,945%
1.336.999,75€ 8.949,54€ 1.336.999,26€ 1,365%
2.673.999,01€ 27.199,58€ 2.673.999,02€ 1,785%
5.347.998,03€ 74.930,46€ 5.347.998,03€ 2,205%
10.695.996,06€ 192.853,82€ En endavant 2,750%

Declaració i pagament.

L’import de l’impost sobre els actius no productius es merita l’1 de gener de cada any. Els contribuents estan obligats a presentar l’autoliquidació de l’impost sobre actius no productius i a efectuar-ne l’ingrés corresponent entre els dies 1 i 30 del mes de juny següent a la data de meritació, amb l’excepció dels tres anys ja meritats (2017, 2018 i 2019), que s’hauran de liquidar, de manera extraordinària, entre l’1 d’octubre i el 30 de novembre d’enguany.

Per qualsevol aclariment no dubti a contactar amb nosaltres.

 

Conseqüències del Brexit a nivell fiscal

El 29 de març de 2017, el Regne Unit va notificar oficialment al Consell Europeu la seva intenció d’abandonar la Unió Europea invocant el procediment previst a l’article 50 del Tractat de la Unió Europea. El termini previst per la retirada era el 30 de març de 2019, però el Consell Europeu ha decidit, d’acord amb el Regne Unit i en cas que la Cambra dels Comuns aprovi l’Acord de Retirada abans del 29 de març, prorrogar el període de dos anys previst a l’Article 50 del Tractat de la Unió Europea fins al 22 de maig de 2019. en cas que la Cambra dels Comuns no aprovi l’Acord de Retirada abans del 29 de març de 2019, el Consell Europeu va decidir prorrogar aquest període fins al 12 d’abril de 2019. En el cas que la Cambra dels Comuns no aprovi l’Acord de Retirada el 29 de març de 2019, totes les lleis de la Unió i primàries deixaran d’aplicar-se al Regne Unit a partir del 13 d’abril de 2019. El Regne Unit es convertirà llavors en un tercer país.

El 10 d’abril de 2019 però, el Consell Europeu va aprovar una nova pròrroga per permetre la ratificació de l’Acord de Retirada per ambdues parts. Aquesta pròrroga hauria de tenir-la durada necessària, sense ultrapassar en cap cas la data de 31 d’octubre de 2019. El Consell Europeu també va recordar que, segons l’article 50, apartat 3, del TUE, l’Acord de Retirada pot entrar en vigor en una data anterior si les parts finalitzen els seus respectius procediments de ratificació abans del 31 d’octubre de 2019. Per tant, la retirada s’ha de fer el primer dia del mes següent a la finalització dels procediments de ratificació o l’1 de novembre de 2019, si aquesta última data és anterior.

La sortida del Regne Unit de la Unió Europea suposa, entre altres qüestions, que els fluxos de mercaderies entre Espanya i Regne Unit deixaran de tenir la consideració d’operacions intracomunitàries per passar a estar subjectes a formalitats duaneres.

Això implica, en el cas de l’entrada de mercaderies en el territori d’aplicació de l’IVA espanyol (Península i Balears) procedents del Regne Unit, la liquidació de l’IVA en el moment de la importació per la duana, llevat que l’empresa opti pel pagament de l’IVA diferit, per lo que haurà de presentar l’IVA mensualment. En cas que el període de declaració fora trimestral, podrà canviar-se a mensual mitjançant la inscripció en el Registre de devolució mensual (REDEME). En aquest cas, l’empresa quedarà obligada al Subministrament Immediat d’Informació (SII).

La base imposable de l’IVA en la importació és el valor en duana afegint els següents conceptes quant no estiguin compresos en el mateix:

  1. Els impostos, drets, exaccions i altres gravàmens que es meritin amb motiu de la importació, llevat de l’IVA
  2. Les despeses accessòries, com les comissions i les despeses d’embalatge, transport i assegurança que es produeixin fins al primer lloc de destí dels béns a l’interior de la Comunitat.

Les mercaderies que siguin transportades des del territori d’aplicació de l’IVA espanyol (Península i Balears) al Regne Unit seran exportacions i estaran exemptes d’IVA.

En cas que l’empresari espanyol efectuï entregues de béns a particulars anglesos no serà aplicable el règim de vendes a distància.

Respecte els serveis intracomunitaris, s’aplicaran les regles de localització que preveu la llei, tenint en compte que el Regne Unit deixa de pertànyer a la Unió Europea i en particular, la regla d’ús efectiu recollida en l’article 70.Dos LIVA, de tal manera que estaran subjectes a l’IVA espanyol els serveis enumerats en el mencionat article quan es localitzin al Regne Unit però la seva utilització o explotació efectiva es realitzi en el territori d’aplicació de l’IVA espanyol.

Atès que les operacions realitzades entre Espanya i el Regne Unit deixen de qualificar-se com intracomunitàries no hauran informar-se a través de la declaració recapitulativa model 349.

Les empreses espanyoles que realitzen operacions amb el Regne Unit tampoc hauran d’identificar-se mitjançant NIF-IVA, passaran a realitzar operacions duaneres (importacions o exportacions), i hauran de disposar d’un número EORI

 

Actualitzat el 10/04/2019

IAE Impost sobre activitats econòmiques.

Tenen l’obligació de presentar declaració de l’IAE totes les entitats que duguin a terme una activitat econòmica quan elles, o el grup al qual pertanyin, hagin obtingut un import net del seu volum de negocis igual o superior a 1.000.000 d’euros durant el següent període:

  1. Si són subjectes passius per l’Impost de societats o per l’Impost sobre la renda de no residents, en l’exercici la declaració del qual s’hagi de presentar reglamentàriament durant l’any immediat anterior al del meritament de l’IAE.
  2. Si són societats civils o entitats a les quals es refereix l’article 35.4 de la Llei General Tributària, en el penúltim any anterior al del meritament de l’IAE.

El concepte de grup de societats, a l’efecte de la determinació de l’import net del volum de negoci aplicable en l’IAE, està regulat en l’article 42 del Codi de Comerç i comprèn aquells supòsits en els quals existeix, entre dues o més societats vinculades entre elles, un control d’una sobre les altres, cosa que es presumeix quan la majoria dels membres de l’òrgan d’administració d’una entitat són alhora membres de l’òrgan d’administració o alts directius d’una altra entitat.

Les declaracions d’alta, baixa i variació, quan s’ha de tributar per quota municipal en un municipi la gestió censal del qual du a terme aquest Organisme per delegació, s’han de fer en l’imprès propi de l’ORGT.

La declaració d’alta produeix un doble efecte:

  • La liquidació corresponent al període impositiu a què es refereix la declaració.
  • La inclusió en les successives matrícules anuals, fins que el contribuent presenti declaració de baixa per cessament de l’activitat o per inici d’exempció.

El deute tributari és el resultat de sumar la quota tributària i el recàrrec provincial.

La quota tributària municipal és igual a la quota de tarifa multiplicada pel coeficient de ponderació legalment establert i, si s’escau, pel coeficient de situació fixat en la corresponent ordenança fiscal municipal.

Les declaracions d’alta i de baixa per inici o cessament d’una activitat, així com les de variació de dades, s’han de presentar dintre del mes següent a la data d’inici, cessament o variació, respectivament.

Les declaracions d’alta i de baixa en matrícula per fi o inici d’exempció, respectivament, s’han de presentar dintre del mes de desembre de l’any anterior al de la matrícula en la qual han de tenir efectes.

Les declaracions de m² de terreny o d’edificació venuts en l’activitat de promoció immobiliària, o de nombre d’espectacles celebrats per les empreses d’espectacles, s’han de presentar dintre del mes de gener de l’any posterior en el que s’han realitzat, excepte quan es produeixi el cessament en l’activitat, supòsit en el qual es presentaran aquestes declaracions conjuntament amb la declaració de baixa en l’activitat i en el termini de presentació d’aquesta última.

Font DIBA